Вопрос — ответ специалистов
Коммерческая строительная организация (подрядчик) оказывает услуги аптечному управлению (заказчик, бюджетная организация) по ежемесячному обслуживанию и ремонту аптечных пунктов.
При оформлении актов за сентябрь 2017 г. по выполненным объемам работ заказчик настаивает на том, чтобы в формах КС-2 и КС-3 была указана не дата составления (30.09.17), а текущая дата — 20.10.17. Причем счет-фактура и акт выполненных работ оформлены на 30.09.17.
Какую дату необходимо указывать в формах КС-2 и КС-3?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Акт о приемке выполненных работ должен быть составлен при готовности к сдаче выполненных работ подрядчиком для приемки заказчиком в соответствии с договором подряда. Соответственно, на эту дату и должны быть составлены документы форм КС–2 и КС–3.
ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДА:
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 №402–ФЗ "О бухгалтерском учете", далее — Закон №402–ФЗ).
В соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона №402–ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является дата составления документа (п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона №402–ФЗ).
При этом формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ч. 4 ст. 9 Закона №402–ФЗ).
По договору строительного подряда сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ). На практике в целях приемки результата работ по договору строительного подряда обычно используется Акт о приемке выполненных работ формы КС–2, утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 №100 (далее — Постановление №100). На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС–3, утвержденной Постановлением №100. Указанные формы предусматривают дату составления, в то же время должны быть подписаны обеими сторонами договора подряда.
Таким образом, из указанных норм следует, что Акт о приемке выполненных работ должен быть составлен при готовности к сдаче выполненных работ подрядчиком для приемки заказчиком, соответственно, эта дата и будет являться датой составления документа. То есть если подрядчик выполнил работы (этап работ), предусмотренные договором, и готов их сдать для приемки заказчику, например, 29.09.17 (с учетом того, что 30.09.17 — выходной день по производственному календарю), то он вправе составить Акт о приемке выполненных работ формы КС–2 и Справку о стоимости выполненных работ и затрат формы КС–3, указав фактическую дату составления документов — 29.09.17. При этом договором подряда (соглашением сторон договора) может быть предусмотрен свой порядок и условия приема выполненных работ заказчиком. Мы допускаем, что дата составления документов подрядчиком может отличаться от даты приемки работ заказчиком.
Заметим, в постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.13 №10АП–8210/13 судьи пришли к выводу, что "дата составления документов и дата принятия результатов работ могут не совпадать, но именно дата подписания акта о приемке выполненных работ (КС-2) заказчиком является датой приемки работ по договору" (постановлением ФАС Московского округа от 21.01.14 №Ф05-16686/13 по делу №А41-49443/2012 указанное решение оставлено без изменения).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член Российского Союза аудиторов
Лилия Федорова
